Главное меню


Определение налоговой базы и налогообложения доходов

Определение налоговой базы и налогообложения доходов

Порядок определения налоговой базы и налогообложения доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, установлен ст. 160 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

С 1 января 2012 г. указанный порядок претерпел изменения.

В настоящей публикации на конкретных примерах будут рассмотрены вопросы, связанные с налогообложением доходов физических лиц, получаемых от осуществления таких сделок, с учетом внесенных в НК изменений.

Определение налоговой базы

Необходимо отметить, что при налогообложении указанных доходов должен учитываться вид совершенной операции, так как налоговая база по операциям по реализации ценных бумаг и налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка определяются отдельно.

Особенности определения налоговой базы по операциям по реализации ценных бумаг.

Налоговая база по операциям по реализации ценных бумаг может быть определена 2 следующими способами:

) как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и налоговым вычетом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.

К таким расходам относятся: суммы, направленные на приобретение ценных бумаг, за исключением случаев, указанных в подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК (ликвидация организации, выход (исключение) участника из состава ее участников, отчуждение участником акций в уставном фонде организации в размере, не превышающем сумму расходов на приобретение акций в уставном фонде организации).

Для указанных случаев размер выплаты участнику и сумма его расходов на приобретение акций подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплаты и на день осуществления расходов на приобретение акций.

Пример 1. Участник акционерного общества в январе 2012 г. произвел отчуждение своих акций другому акционеру этого общества. Сумма выплаты составила 42000000 руб. (курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на день выплаты, составлял 8400 руб.). При этом расходы на приобретение данных акций составили 14000000 руб. (курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь, в этот день составлял 2300 руб.).

Для решения о том, признаются ли доходы, выплаченные участнику общества, объектом налогообложения, их необходимо перевести в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплаты и на день приобретения акций: расходы на приобретение составят 6087 дол. США (14000000 / 2300); сумма выплаты - 5000 дол. США (42000000 / 8400).

Соответственно облагаемый доход в рассматриваемой ситуации отсутствует;

оплата услуг фондовой биржи, депозитария;

комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

биржевой сбор (комиссия);

другие расходы, непосредственно связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, произведенные в оплату за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Такой налоговый вычет может быть предоставлен только при подаче плательщиком в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 №100 (далее - справка о доходах).

Необходимо отметить, что данное правило применяется только начиная с 2012 года. Так, в 2011 году налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг мог быть предоставлен плательщику как налоговым агентом в течение налогового периода, так и налоговым органом по его окончании при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета).

При определении налоговой базы данным способом необходимо также учитывать следующие особенности:

если плательщиком ценные бумаги были получены в собственность (безвозмездно или с частичной оплатой), при налогообложении доходов по операциям по реализации этих ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на их приобретение учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при получении этих ценных бумаг.

Перейти на страницу:
1 2 3 4